W ostatnich miesiącach doszło do istotnej zmiany w interpretacji przepisów dotyczących prawa do korekty deklaracji VAT po wykreśleniu podatnika z rejestru VAT czynnych. Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) zmienił stanowisko w tej sprawie, co może wpłynąć na ujednolicenie praktyki organów podatkowych z dotychczasowym orzecznictwem sądów administracyjnych. W artykule omawiamy szczegóły zmiany oraz jej potencjalne konsekwencje.
Dotychczasowa interpretacja: brak prawa do korekty po wykreśleniu z rejestru
W interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w dniu 28 listopada 2023 r. (nr 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW) stwierdzono, że prawo do składania korekt deklaracji VAT przysługuje tylko podmiotom posiadającym status podatnika VAT czynnego. Zgodnie z tą interpretacją, podatnik wykreślony z rejestru VAT tracił prawo do korekty deklaracji JPK_VAT, nawet jeśli dotyczyło to okresu, kiedy był aktywnym podatnikiem VAT.
Takie stanowisko wzbudziło kontrowersje, ponieważ wielu podatników zwracało uwagę na możliwość dokonywania korekty za okresy, w których byli jeszcze czynnymi podatnikami VAT, pomimo wykreślenia ich z rejestru w późniejszym czasie.
Sądowe rozstrzygnięcia: korekta niezależnie od statusu podatnika
Przeciwko tej interpretacji wypowiedziały się sądy administracyjne. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) z dnia 19 stycznia 2023 r. (sygn. I FSK 1908/19) stanowił ważny precedens, w którym sąd orzekł, że prawo do korekty deklaracji VAT zależy wyłącznie od momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego, a nie od statusu podatnika w chwili składania korekty.
Podobnie, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 19 czerwca 2019 r. (sygn. I SA/Bd 250/19) uznał, że wykreślenie z rejestru VAT nie pozbawia podatnika prawa do korekty, jeśli zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu. Sądy administracyjne konsekwentnie podkreślały, że kwestia korekty deklaracji VAT nie powinna być uzależniona od statusu podatnika w chwili jej składania.
Zmiana stanowiska Szefa KAS – korekta możliwa po wykreśleniu
Odpowiedzią na krytykę dotychczasowej interpretacji Dyrektora KIS było stanowisko Szefa KAS, który w dniu 30 września 2024 r. zmienił swoją opinię w tej sprawie (sygn. DOP8.8013.2.2024). Nowe podejście wskazuje, że prawo do korekty deklaracji VAT należy oceniać na podstawie statusu podatnika w momencie powstania obowiązku podatkowego, a nie w chwili składania korekty.
Zatem, podatnicy, którzy złożyli deklaracje VAT w czasie, gdy byli czynnymi podatnikami VAT, mają prawo do ich korekty, nawet po wykreśleniu ich z rejestru VAT, pod warunkiem, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
Zmiana interpretacji jest odpowiedzią na dotychczasowe orzecznictwo sądów administracyjnych i może przynieść większą jednolitość w praktyce organów podatkowych. Podatnicy, którzy zaprzestali działalności gospodarczej lub zostali wykreśleni z rejestru VAT, będą mieli pewność, że mogą korygować swoje deklaracje za okresy sprzed wykreślenia z rejestru.
Konsekwencje dla podatników i administracji skarbowej
Z perspektywy podatników, zmiana ta wprowadza większą pewność prawa i umożliwia skuteczniejsze dochodzenie swoich uprawnień. Dotychczasowe niejasności w kwestii prawa do korekty po wykreśleniu z rejestru VAT zostały częściowo rozwiązane, co może pomóc w unikaniu sporów z administracją skarbową.
W kontekście administracji skarbowej, zmiana stanowiska może prowadzić do bardziej spójnej praktyki w zakresie interpretacji przepisów o VAT, a także do wyeliminowania rozbieżności w stosowaniu prawa w odniesieniu do sytuacji podatników wykreślonych z rejestru VAT.
Podsumowanie
Zmiana stanowiska Szefa KAS w sprawie korekty VAT po wykreśleniu podatnika z rejestru VAT czynnych jest krokiem w stronę większej zgodności z orzecznictwem sądów administracyjnych. Oznacza to, że podatnicy, którzy w przeszłości byli czynnymi podatnikami VAT, będą mogli korygować swoje deklaracje VAT po wykreśleniu z rejestru, o ile zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu. Ta zmiana daje podatnikom większą pewność prawną i przyczynia się do uproszczenia procesów związanych z korektami VAT.
